财税会计新政经济全球化论文

来源：职称阁分类：经济论文时间：2019-07-26 14:10热度：

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财税会计新政经济全球化论文

　　关键词:经济全球化;金融企业;财税会计;新政

　　经济全球化背景下，中国经济受其影响越来越深，为中国金融业带来机遇与挑战。[1]近几年，为了规范金融企业财税会计工作，提升金融企业竞争力，国家发布或更新了一系列财税会计政策文件。截止目前，金融企业涉及的财税会计政策文件主要有《关于全面推开营改增金融业有关政策的通知》(财税[2016]46号)等财税政策、《金融企业财务规则》(财政部[2006]42号)《企业会计准则》(2014年修订)，及各项具体准则和《金融企业财务规则》(财政部令第42号)等会计政策。其中，2016年5月的“营改增”(财税[2016]36号)将金融业纳入营改增试点，以进一步规范金融企业发票使用情况，减轻金融企业税负，提高金融企业效益，促进其良性发展。[2]本文调查了经济全球化背景下金融企业财税政策的历程及其关键内容，进而分析了经济全球化背景下财税会计新政对金融企业的影响，最后提出了基于财税会计新政金融企业的应对策略。

　　一、经济全球化背景下的金融企业财税政策

　　金融企业主要包括银行(包括国有、股份制、合资和外资银行等)、城市信用社、农村信用社、信托投资公司和财务公司等。下面根据对经济全球化背景下金融企业财税政策的发展历程，梳理现行的金融企业财税政策，主要依据“财税[2016]36号”及后续文件，对金融企业财税政策的关键内容进行分析、归纳。

　　(一)明确金融服务概念和销售额等概念

　　就原《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则中“金融保险业”相关规定，新文件“财税[2016]36号”将其拆分，并增加金融服务，划分为贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。新文件“财税[2016]36号”规定纳税人的销售收入或营业额为提供金融服务收取的全部价款和价外费用。具体规定:“以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入”、“保险服务”“以提供直接收费金融服务收取的手续费等各类费用”、“金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额”、“转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额”和经纪代理服务。相较原“营业税”规定内容，新“财税[2016]36号”明确界定了贷款服务收入，并明确指出“其他金融商品”包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品。[3]

　　(二)明确税率、征收率及计税方法

　　“财税[2016]36号”规定:一般纳税人适用税率为6%，相应地采用一般计税方法计税;小规模纳税人提供金融服务，以及特定金融机构中的一般纳税人提供的选择简易计税方法的金融服务，征收率为3%，相应地采用简易计税方法计税。“财税[2016]46号”进一步补充，农村信用社、村镇银行和农村商业银行等机构或企业提供金融服务收入，以及中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点，提供农村企业等贷款取得的利息收入可选择简易计税方法并按3%征收率计算缴纳增值税。“财税[2017]56号”对于资管产品增值税征收相关问题作出了进一步明确:明确简易征收方式，资管产品运营业务)，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税;资管产品和资管产品管理人的范围;资管产品运营业务销售额和应纳税额的核算方式。

　　(三)明确税收优惠条件

　　包括免征增值税、增值税即征即退和跨境金融服务免征增值税等内容。其中，“财税[2016]36号”规定免征增值税的销售收入范围，主要包括国家助学贷款利息收入、金融同业往来利息收入、外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款取得的利息收入、保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入等。[4]为境外单位之间的货币资金融通、境内的单位和个人为出口货物提供的保险服务的跨境金融服务免征增值税。“财税[2016]46号”进一步明确“财税[2016]36号”中“金融同业往来利息收入”范围，将质押式买入返售金融商品和持有政策性金融债券纳入其中;“财税[2016]36号”对“保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入”的人身保险的其他年金保险作明确定义，指养老年金以外的年金保险。在“财税[2016]36号”和“财税[2016]46号”基础上，“财税[2016]70号”明确了“金融同业往来利息收入”的范围，包括同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券和同业存单。“财税[2016]140号”在“财税[2016]36号”进一步明确了金融业相关规定，并将投行券商和保险公司的逾期利息收入也列入优惠政策范围。

　　二、经济全球化背景下金融企业的会计政策

　　主要调查与分析经济全球化背景下金融企业会计政策的发展历程和相关政策文件关键内容。

　　(一)金融企业会计政策的发展历程

　　截止目前，金融企业涉及的会计政策文件主要有《企业会计准则》《金融企业财务规则》(财政部令第42号)等。2000年12月，财政部发布《企业会计制度》，是企业的一项重大制度。《企业会计制度》以特定部门、特定行业的企业或所有的企业为对象，规定会计要素的确认、计量、披露或报告等内容，并详细规范会计科目的设置、使用和报表的格式及其编制。2002年1月，财政部发布《金融企业会计制度》。该会计制度由《企业会计准则》(1993)和《企业财务通则》(1993)进行规范，在2001年《企业会计制度》的基础上为适应金融企业的特点制定的。目前已很少执行该版制度，主要采用后续发布的《企业会计注册》。[5]2016年12月，财政部发布《关于增值税会计处理的规定》(财会[2016]22号)，从会计科目及专栏设置、账务处理和财务报表相关项目列示等三方面对增值税会计处理作了相关规范，同时2012、2013年发布的有关营改增试点有关企业会计处理和小微企业免征增值税和营业税的增值税会计处理的规定被废止。2017年年度，财政部陆续发布《企业会计准则第14号―收入》(财会﹝2017﹞22号)《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》(财会﹝2017﹞7号)《企业会计准则第23号―金融资产转移》(财会﹝2017﹞8号)《企业会计准则第37号―金融工具列报》(财会﹝2017﹞14号)等新金融工具相关会计准则，更新、替换2006年发布的系列配套准则。

　　(二)现行的金融企业会计政策关键内容分析

　　主要依据《金融企业财务规则》(财政部[2006]42号)《企业会计准则》(2014年修订)及其具体准则和部分文件，对金融企业会计处理关键内容进行分析和归纳。《金融企业财务规则》(财政部[2006]42号)，主要包含职责职权、财务风险、资金筹集、资产运营、成本费用、收益分配、重组清算、财务信息和处罚等方面，对金融企业财务管理制度做出规范，有助于加强金融企业财务管理水平，规范金融企业财务行为，防范和化解金融风险。《企业会计准则》(2014年修订)主要包括总则、会计信息质量、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告及附则等十一个部分。现行《企业会计准则》针对特定的经济业务或报表项目，依据业务或项目不同特点，定义相关概念，并以确认与计量为中心兼顾披露，规范处理业务或项目有可能发生的各种问题;重点关注会计的确认和计量，规范会计决策过程;规范形式、语言表述基本与国际通用形式趋于一致。[6]准则各系列具体准则之间相互独立，用于规定企业的某项业务或某一方面核算内容。2016年12月，财政部发布《关于增值税会计处理的规定》(财会[2016]22号)，从会计科目及专栏设置、账务处理和财务报表相关项目列示等三方面对增值税会计处理作了相关规范。其中，《财会[2016]22号》在“应交税费”下设置了“应交增值税”、“未交增值税”和“代扣代交增值税”等10个二级明细科目;第二款“账务处理”包含了取得资产或接受劳务、销售、差额征税等十项规定。[7]

　　三、经济全球化背景下财税会计新政对金融企业的影响及对策

　　在调查、分析我国金融企业财税会计政策的基础上，深入分析经济全球化背景下财税会计政策变化对金融企业的影响，并初步提出金融企业在财税会计处理的对策。

　　(一)经济全球化背景下财税会计新政对金融企业的影响分析

　　首先，“营改增”新政对金融企业财税处理的影响。为了提升企业效益，我国于2012年陆续在各行业开始推行“营改增”改革政策。2016年5月我国全面推开“营改增”试点，将金融业纳入“营改增”试点。全面实施“营改增”新政后，金融企业采用增值税专用发票，规范了金融企业发票使用情况;在取得可抵扣增值税专用发票的条件下，可一定程度上减轻金融企业一般纳税人的企业税负，而金融业小规模纳税人提供金融服务选择简易计税方法时，税负下降幅度达40%左右。与此同时，“营改增”新政对金融企业业务管理和企业管理能力提出更高要求，主要体现在:业务管理方面，需充分考虑业务税负变化影响，做好增值税发票开具工作，关注进项税的抵扣对金融业税负的重要影响;企业管理方面，需要有效衔接业务系统与增值税开票系统，做好增值税专用发票的管理，需要加强税务专职人员的培养。其次，新会计准则对金融企业的影响。在新会计准则下:金融企业需要根据新准则重新进行资产分类;在新准则下由于其他综合收益不可转损益，这可能会加大险企利润表的波动幅度，要求金融企业在金融资产划分时要审慎进行;资产减值模型由“已发生法”改为“预期损失法”，模型设定存在人为因素，对利润的可操作性空间变大，这或许会给企业操纵利润提供机会;需要提高金融业日常经营管理水平，全面考虑过去、现在和未来的全方位的信息，且新准则规定“采用公允价值对相关金融资产和金融负债进行计量”，有利于企业加强金融资产和负债管理，提升企业风险管理水平;金融监管部门的作用将日益突出。

　　(二)经济全球化背景下基于财税会计新政金融企业的应对策略

　　首先，研读财税会计新政，加强人员技能培训。深入学习相关财税会计政策方面的知识内容，充分了解和掌握增值税关于金融业的减税、免税项目的各项事宜，跟进国家最新政策动向，未雨绸缪，及时制定必要且行之有效的纳税筹划。税务会计专职人员培养，提高财税处理和会计准则应用技能的能力，切实提升金融企业业务能力和管理能力。其次，依据新政，完善企业内部财务会计制度。重点完善涉及增值税纳税管理的工作，规范增值税相关的业务会计核算工作。加强宣传培训和实施指导，设置新科目，充分考虑新金融会计准则的影响。依据新政，完善企业内部财务会计制度，促进内部管理机制进步，提升工作效率。再次，结合“营改增”新政文件和新会计准则的基本原理，更新改造现有财务会计处理系统，有效衔接各项工作。最后，与政府部门加强沟通。积极主动与税务有关部门进行有效沟通，解决实施中的“疑难杂症”，信息共享机制，加强双方在处置金融风险方面的合作。综上所述，我国金融企业涉及的财税会计政策文件主要有“营改增”系列新政和《企业会计准则》(2014年修订)及各项具体准则和《金融企业财务规则》(财政部令第42号)等。经济全球化对我国金融企业的影响较大。本文在调查分析金融企业财税会计政策的历程及其关键内容的基础上，分析了财税会计新政对金融企业的影响，并提出财税会计新政下金融企业的应对策略。金融企业应深入落实财税会计新政，加强人员培训，不断完善自身财税会计制度，积极与政府有关部门沟通，做好财税会计管理工作，进一步提高金融企业效益，提升金融企业竞争力。

　　参考文献:

　　[1]张萌.企业金融经济发展风险及其应对策略研究[J].纳税，2017，(12).

　　[2]杨柳.金融企业会计改革的相关问题及策略探究[J].农场经济管理，2016，(05).

　　[3]李蕾.浅议“营改增”对金融企业的影响[J].时代金融，2017，(03).

　　[4]冯茜.“营改增”对金融企业实务操作带来的影响及对策分析[J].现代经济信息，2017，(14).

　　[5]文莉.新金融法规和会计准则下的金融企业会计基本核算方法———评《金融企业会计》[J].宏观经济管理，2017，(07).

　　[6]张粒尘.中国企业会计准则对会计实务的影响及应对研究[J].时代金融，2016，(02).

　　[7]胡文强.新《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的主要变化及其应用[J].国际商务财会，2017，(08).

　　作者：赵霞单位：浙江旅游职业学院工商管理系

文章名称：财税会计新政经济全球化论文

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