会计准则与行政单位会计的制度

来源：职称阁分类：经济论文时间：2018-08-13 10:34热度：

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会计准则与行政单位会计的制度

　　关键词：新政府会计准则;公共基础设施;行政单位

　　会计制度为了使公共基础设施的确认、计量、处置以及相关信息的披露工作更为规范，我国财政部在2017年4月17日制定了《政府会计准则第5号——公共基础设施》(以下简称新政府准则)，并决定在第二年1月1日施行。通过分析新政府准则的相关规定可知，该文件在政府公共基础会计核算方面的规定更为细化，也更为详尽，这不仅大大提升了会计信息质量，还使公共基础设施确认条件更为清晰，同时，该文件还对公共基础设施的处置和披露进行了详细的说明，在后续计量中明确规定了折旧方法和折旧年限，为实务工作者提供了依据，有利于规范会计核算，提高会计信息质量。在资源配置中，政府的作用不容小觑。为引导资源流向，政府会通过建设现代化经济来进行调控，而公共基础设施就是现代化经济的重要组成部分。与一般性的公共服务相比后发现，公共基础设施与政府资产关系密切，前者是后者不可分割的一部分。

　　通过分析可知，在地方政府的支出中，用于公共基础设施建设的支出所占比例非常大，并且其支出比例呈逐年增多的趋势发展，这其中的原因十分明朗，因为地方经济的发展是政府最为看重的，而开展公共基础设施建设能够很好的推动地方经济发展，因此，地方政府在公共基础设施建设的投入上就会有所倾斜。但不得不说，因为公共基础设施在定义与类型的明确，会计主体的认定等方面困难重重，因此，绝大多数行政事业单位在公共基础设施会计核算工作上都有缺失。早在2013年年底我国在《行政单位会计制度》中就已经对公共基础设施的概念做出了明确，但自此以后，这一概念在实际中的运用却并不理想，应用广泛度并不高。新政府准则对这一概念进行深层次的界定，根据其规定可知，公共基础设施主要是指政府会计主体以社会公共需求为基础创建的有形资产，其具有三个特点，即有形资产系统或网络组成部分;具有特定用途;一般不可移动”。这一界定指出了该资产的一般特征，更加科学、严谨。另外，在公共基础设施类型的划分上，新政府准则更为细致，其以国际标准为蓝本，将公共基础设施分为市政基础设施、交通基础设施等四类，并在各类型下还细分了众多小类型(共24类)。同时，对实际工作中容易混淆的一些项目做了规定，这样定义和分类，有助于明确公共基础设施的相关概念及其核算范围。公共基础设施在取得占有权时应当予以确认，这一规定是在《行政单位会计制度》中明确提出的，而新政府准则对公共基础设施的确认进一步细化，该文件提出，公共基础设施占有权的获得，除了要符合《行政单位会计制度》的相关规定外，还要符合以下条件：(一)在公共基础设施中，有些经济利益存在实现几率，因此，这些经济利益非常有可能进入政府会计主体。(二)能够准确地计量和公共基础设施相关的各种成本。在这种情况下，一旦相应的成本不能准确计量的话，将会影响最初阶段的计量，最终导致不能及时入账，这一条和后文中的“最初计量到帐成本无名义数额”相一致。条件(一)说明，单纯的所有权不能保证政府经济利益的获得，更不能激发政府的服务潜能，政府便不能将其纳入公共基础设施的范畴。新政府准则明确提出“谁负责管理维护、谁入账”之基本原则:对于存在若干个政府会计主体的，根据所承担的维护管理责任，以及后期的主要支出，由相应的政府会计主体进行后期的入账处理;倘若多个政府会计主体各负责一个公共基础设施的一部分，那么其也是各个部分的入账确认工作的责任主体;如果政府会计主体委托其他会计主体代为管理维护的，则应由委托方进行入账确认。虽然管理职责的划分，使公共基础设施的管理与维护工作成效水平得到了提升，但在实际工作中，政府扮演得是会计主体的角色，在很多情况下，其会计核算关系到各级政府机关、不同的单位和各个部门，相同的公共基础设施还有可能会跨越不同的地区，这样一来，会计的确认将会变得非常复杂，此外，一些基础设施的归属问题并不明确，从而令公共基础设施难以进行主体的核算难度更上一层楼。《会计制度》中规定,公共基础设施在折旧的时候，必须减掉相对应的净资产，具体账务必须要处理成借记“资产基金”，贷记“累计折旧”，这种折旧办法，并没有把折旧计入当期费用，也没有将折旧计入资产成本，这与企业会计准则中，与资产折旧的处理方式，有非常大的区别。目前，政府会计制度的实施，使得这种做法更加倾向于满足事业单位预算的实际需求。

　　随着政府职能的不断转变，公共财政体制将变得更加完善，这一类的会计处理方式不便于政府的资产负债管理，无法真实反映政府“家底”。所以，披露政府资产负债情况，对实现财政风险的大幅降低，迎合以权责发生制为基础的综合财务报告制度的创建需求相契合，更是新准则问世的助推器。根据新准则的相关规定可知，对于公共基础设施以月为单位计提的折旧，要以用途为依据，纳入到当期费用中，另外，新准则还在政府会计主体对于公共基础设施折旧年限的确定，提出了四点考量因素，这对于折旧年限的合理确定，给会计人员以极大的指导意义有很大的指导意义，充分避免因主观失误而导致资产账面价值偏差。长期以来，我国大部分行政事业部门在公共基础设施核算工作上的成效都不大，这样一来，行政事业部门在开展以权责发生制为依据的综合财务报告制定工作过程中，相关数据的获取就很困难。新准则对公共基础设施的核算进行了详细的规定，特别对公共基础设施折旧和摊销等问题进行了明确。如此一来，该文件就可以为行政事业单位的公共基础设施会计核算与综合财务报告制定工作提供依据。纵观我国政府会计准则的完善历程，不难发现，《政府会计准则第5号——公共基础设施》的颁布具有里程碑意义，该文件的颁布，有效推动了我国相关准则的制定工作，其作用之大不言而喻。

　　参考文献：

　　[1]崔强.公共基础设施会计核算的思考与建议[J].预算管理与会计,2016(6).

　　[2]荆新.政府公共基础设施会计计量与报告研究[J].会计与经济研究,2015(4).

　　作者：张中华单位：山西省太原市迎泽区行政事业单位国库支付中心

文章名称：会计准则与行政单位会计的制度

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