新企业会计准则企业财务审计方法

来源：职称阁分类：经济论文时间：2021-03-18 10:13热度：

　　在新企业会计准则下，各类企业在遵循该准则体系的条件下，通过应用基本规则、具体准则、应用指南等实际内容，调整了企业财务审计方法，推进了我国企业会计事务的转型升级，能够真正起到保护投资者权益，精准获取国际资本市场信息，优化企业资源配置，提升企业整体管理水平的作用。本文以新企业会计准则下的企业财务审计方法研究作为主题，具体论述中，结合日常工作经验，概述了新企业会计准则对财务审计工作的影响；分析了新准则执行中暴露的一些问题及造成此类问题发生的原因；以此为基础，提出了几点有利于增强企业财务审计能力的建议。

新企业会计准则企业财务审计方法

　　关键词：新企业会计准则；企业财务审计；方法

　　自新企业会计准则实施以来，对财务审计工作产生了重要影响，根据当前的应用经验反观，一方面，新企业会计准则中，界定了关于收入确定方面的清晰原则，从而要求企业财务审计人员在业务能力基础上，增强职业道德素养；同时，要求企业在收入确认方面，对各种客观因素进行综合分析，包括部门环境、主营业务、绩效管理、移动支付等客观因素。另一方面，尽管新企业会计准则在制度层面未细致进行货币资金流动方面的规定，但是，由于货币资金直接与参与企业经营活动的各方主体密切相关，因而当资金链与货币资金流动发生变化时，会直接影响到对货币资金真实合理性的审计，尤其是货币资金的变化易产生财务管理风险，所以，新时期的企业财务审计工作也面临着重大挑战。

　　1新企业会计准则执行问题分析

　　1.1高层执行方面的问题

　　新企业会计准则在实践中，受到制定者与相关部门的影响，一方面，要追求既定目标，另一方面，对企业执行新准则有一定程度的限定，因此，不利于企业发挥市场机制引导下的财务审计功能。同时，新准则的执行过程中，既要通过实际操作进行执行效用检验，也需要借助实际执行进行一些执行修正。在市场与相关部门的共同作用下，可能引发一些执行过程的两难困境。另外，审计部门准则与新会计准则之间也存在一些具体细则方面的差异，会影响到企业内部审计的监督作用有效发挥。比如，一些上市公司通过转回非流动资产调增年度利润；再如，一些企业借助控股股东免债务进行债务重组；还有一些企业通过母公司进行捐赠等。此类做法虽然可以扭亏为盈，但在实质上依然并未真正落实新会计准则。

　　1.2中层执行方面的问题

　　职业经理人或因董事会利益、或因个人利益，在实际的执行过程，不重视新会计准则，利用企业财务信息管理权力，干涉具体执行过程，包括蓄意作假行为等。尤其是在新准则执行中，需要企业对相关工作人员实施具体的培训，并配套相应的监督措施。然而，考虑到企业人力资源管理成本与实际执行成本，一些企业管理者往往会选择“捷径”。

　　1.3基层执行方面的问题

　　从基层执行方面看，一方面，受到企业管理者的权力限定与具体执行指导意见约束；另一方面，对于新会计准则的理解还存在事实上的偏差，需要通过专业学习与培训后，才能做出更为精准的判断，并借助具体执行深化对新准则的理解。因此，在综合因素影响下，一些企业对于财务信息公允价值的确定方面存在一定程度的严谨性差异；同时，在固定资产折旧额计量与预计净额方面，真实情况是否得到反映依然受到舆论的怀疑；尤其是激励机制与奖惩制度与实际的执行结果挂钩后，基层执行者往往更倾向于自身利益的考量，方法而不是严格执行新准则。

　　2原因分析

　　通过对新会计准则下企业财务审计的现状与问题分析，可以认识到其阻碍因素主要来自于企业经营活动主体，可以将其概括为具体的人为因素影响。根据阜阳师范学院商学院程金金女士对企业财务审计中的新企业会计准则落实研究结果，人为因素影响在高层执行、中层执行、基层执行中均有具体的影响，比如，在高层执行方面，程女士的实证分析结果显示，传统方法与层次分析方法相比，应用传统方法时，人为因素在细节忽略、相关管理人员数量相对较少、部分人员缺少责任心、部分管理者未按准则办事、部分人员监督不细致、审计部门协同合作不足6个方面，均会对执行中的问题分析产生阻碍影响，降低分析的精准度。而采用层次分析法，则在6个方面可以显著提升分析精准度。中层与基层的执行依然如此。因而，在其它两层执行中人为因素不变的情况下，传统方法不利于执行过程的问题分析，会影响精准度；层次分析法可以更精准的对执行过程中发生的问题进行精准分析，有利于提升执行问题分析效果，进而为企业财务审计方法转变提供参考依据。具体可以参看下表1：

　　3提升新企业会计准则下的企业财务审计质量措施

　　3.1细化审计调查工作

　　首先，需要借助询问调查方法，了解企业财务管理制度、财务状况；通过实际走访，调查企业生产状况；并以此为基础，按照企业生产要素构成与审计调查指标，列举“生产要素——资金投入——审计指标”清单，这样，既可以细化审计调查工作；也可以快速的开展针对审计对象的具体审计工作。其次，在企业财务审计定位方面进行细化，通过经营管理、经济效益之间的关联，确定新企业会计准则下企业财务审计职能，同时，依据审计工作的标准程序，进行流程化审计；当前可以利用企业财务数据库，进行各方面数据的具体查询与审核，因而需要增强对信息工具的利用，根据审计项目、审计要素，从难点、重点、常规方面实施精细化审计，然后，在准确评估的情况下，按照审计总项目、分项目、子项目，直到审计要素实施具体审计项目、审计规划方案的编制。具体操作中可以根据审计项目分类，对数据信息进行分类，进而借助信息工具、审计授权、委托事项等多元方法促进审计工作。以制造类企业为例，具体操作中，通常是按照产品在各生产环节中的构成要素为准，对应列举各项要素，再匹配要素设置具体的成本指标。这样审计调查过程中，即可以根据各生产环节构成要素，直接开展全面的财务审计。同时结合各部门的绩效，以人力资源类指标、物资材料类指标、部门管理类指标、营销产出类指标等为准，对应的转换成本指标，为财务审计工作提供便利条件等。

　　3.2核查流水资金

　　针对流水现金交易额度较大的部分进行重点核查；审计人员在银行流水审计过程中，需要对当期所有银行对账单进行核对，针对移动支付方面的审计应该注重电子票据方面的核对；对于发票类的票据，则应该具体核查发票类型对应的相关活动。具体操作中，需要对超出限额的流水资金、未入账的流水资金收入等进行细致核查，对于未记账的，则应该添加到未达账调节表；至于未记账的收付资金，则应该调查具体原因，从而分析是否存在违规行为等。首先，由于核查流水资金中牵涉到权责问题，此时，应该设计好经济责任审计流程（可参看下图2）。具体操作层面，应该严格按照组织部下达审计委托书，选派经验足、技术全、综合技能相对较优的审计人员共同组成审计组。做好审计方案规划后，应该向被审计单位送达审计通知书，再按照实施审计——起草审计报告征求意见稿——审计组征求被审计单位意见，若有意见则在审计处核查调整审计意见稿；若无意见则进行审计报告分管、校验，完成领导审批，并出具正式审计报告。最后，完成审计人员登记备案并实施归档管理。其次，企业财务审计实践中，对于流水资金的核查牵涉到企业内部控制问题。此时，应该针对项目立项（包括实物项目和虚拟项目，虚拟项目如技术产品、服务产品、知识产品等）、资金预算、风险评估，设置事前审计方案。尤其对于流水资金的风险评估，需要建立独立的审计风险评估体系，将风险预警、风险识别、风险评估、风险控制统一起来，实施全面性的风险管理。从理由方面看，流水资金风险在企业资产负债表中起着平衡企业资本资源配置的功能，因而，需要重点做好风险评估。对于政策执行、资金使用、进度审计，则应该配套的设置进度审计方案。目的旨在通过分阶段（或分流程、分环节）的财务审计方案，确保流水资金核查的全面性与细致性。比如，在某项目产品的生产制造过程中，牵涉到产品生产制造的各个环节，此时每个环节均需要配置相应的资金，而且资金的流动量在不同的环节具有不同的变化。为了确保审计过程中对流水资金的有效核查，即应该针对每一个生产环节实施专门化的审计。为了提高审计效率，在实际的审计操作中，可以根据企业会计内部控制流程，对应的完成事中跟踪审计。当前大多数企业已经在企业治理后，将企业会计内部控制与财务审计结合了起来，增强了针对流水资金的全面核查。对于事后审计则应该注重资金决算与具体的项目完成情况，并通过审核项目绩效进行流水资金应用情况方面的复核。

　　3.3加强审计人员培训

　　针对高层、中层、基层人员，均应该通过企业人力资源管理方法，进行新企业会计准则相关知识培训。并从审计人员的业务素质、职业道德素养方面进行专业培训。现阶段需要按照企业生产制造产业链，从全要素分析方法角度进行细致培训，以此增强企业财务审计时的精准性与细致性。建议利用清单列举法开展具体培训。对于财务审计软件的培训，需要将个人操作技能训练与计算机基本操作维护管理结合起来。现阶段新企业会计准则下的企业财务审计，在企业内部控制方面起着重要的监督作用，而且企业内部控制过程中的管理机构控制、财务控制、人力资源控制、产品生产制造过程控制等，已经纳入到了统一的内部控制之中，并且与企业财务内部审计形成了对应关联。所以，在加强审计人员培训过程中，除了完善其知识结构、强化其操作技能外，还应该从全过程跟踪审计的角度，使财务审计人员在事前跟踪阶审计阶段、事中跟踪审计阶段、事后跟踪审计阶段做好全过程审计演练培训。以项目产品生产制造相对复杂的建筑企业财务审计为例（可参看下图2），在培训财务审计人员过程中，即应该根据事前、事中、事后三大跟踪审计阶段，对应的完成对项目可行性研究阶段与项目招投标阶段的事前跟踪审计工作，并对施工生产建设环节的项目成本造价加以核实，确保在竣工验收面与结算阶段的审计全面性与可靠性。尤其是现代化的工程项目产品设计研发、合同签订、质量控制管理及施工监督等环节，需要全面跟踪审计与配套性的内部控制相结合，才有利于企业实现工程造价合理控制。因此，建议以具体的企业、具体的产品（包括虚拟产品和实物产品）生产制造流程为准，严格按照产品的设计、材料、生产、订单、销售、售后六大基本环节设计审计人员培训方案。

　　4结语

　　总而言之，在新企业会计准则下，企业财务管理活动发生了重大变化，企业财务审计方法方面需要通过一系列转变满足此类变化需求。结合以上分析可以看出，新企业会计准则在企业财务审计应用中，仍然存在一些具体的执行问题，如在企业高层、中层、基层执行中均有实际问题存在。所以，一方面，应该注重对不同执行主体方面引发的问题影响因素进行分析；另一方面，应该在实证研究的基础上，从企业财务审计方法方面，借助审计调查工作的精细化、指标化，增强实地走访，以及个人账户资金流水核查，逐步推进企业财务审计水平。

　　参考文献

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　　[3]肖琼.内部审计在企业财务风险控制中的作用分析[J].行政事业资产与财务,2020,13(17):117-118.

　　作者：王智华

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